En el Bolet\u00edn Oficial del Estado de 10 de julio se public\u00f3 la Ley 11\/2021.<\/p>\n
Es una Ley que modifica parte del contenido de 18 materias que afectan a la
\nnormativa tributaria de los principales impuestos, a la Ley General Tributaria
\ny otras materias relacionadas.<\/p>\n
La mayor parte de las modificaciones entran en vigor a partir del 1 de enero
\ndel 2021.<\/p>\n
Por el n\u00famero de modificaciones que incluye dicha Ley, comentaremos los
\naspectos m\u00e1s relevantes en dos circulares: en la primera se comentar\u00e1n los
\ncambios en los diferentes impuestos y en la segunda los cambios en la Ley
\nGeneral Tributaria y el resto de normativa.<\/p>\n
Cuando una entidad traslada su residencia fuera de territorio espa\u00f1ol debe integrar en
\nsu base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el fiscal de los elementos
\npatrimoniales.<\/p>\n
Para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero del 2021, se
\nestablece que podr\u00e1 fraccionarse el pago del impuesto en 5 a\u00f1os, cuando el cambio de
\nresidencia se efect\u00fae a otro estado miembro de la UE o un tercer pa\u00eds que sea parte
\ndel Acuerdo sobre el Espacio Econ\u00f3mico Europeo. Se establecen una serie de
\nsupuestos, en los que el fraccionamiento perder\u00e1 su vigencia.<\/p>\n
Para periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero del 2022, se
\nestablecen requisitos adicionales para que las SICAV puedan aplicar el tipo de
\ngravamen del 1%. Estos requisitos afectan a las condiciones que deber\u00e1n cumplir los
\n100 accionistas que formen parte de dichas sociedades, una de la modificaciones es la
\nfijaci\u00f3n de un importe m\u00ednimo de participaciones para cada uno de ellos igual o
\nsuperior a 2.500 \u20ac, durante tres cuartas partes del periodo impositivo.<\/p>\n
Tambi\u00e9n se establece un r\u00e9gimen transitorio de disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n, si se acuerda
\ndurante el a\u00f1o 2022 y en los 6 meses siguientes al acuerdo, tendr\u00e1n el siguiente
\nr\u00e9gimen fiscal:<\/p>\n
Se introducen nuevos requisitos que han de cumplir los productores que se encarguen
\nde la ejecuci\u00f3n de producciones extranjeras de largometrajes cinematogr\u00e1ficos, para
\npoder aplicar la deducci\u00f3n, entre los m\u00e1s importantes figuran:<\/p>\n
La trasparencia fiscal internacional supone la imputaci\u00f3n a una empresa residente en
\nterritorio espa\u00f1ol de determinadas rentas obtenidas o una entidad participada, que
\nresida en el extranjero, cuando \u00e9sta no disponga de la correspondiente organizaci\u00f3n
\nde medios materiales y humanos para su realizaci\u00f3n, se regulan dos nuevos supuestos
\nde imputaci\u00f3n de rentas:<\/p>\n
El importe de los dividendos cobrados de estas entidades se reducir\u00e1 en un 5% en
\nconcepto de gastos de gesti\u00f3n referidos a dichas participaciones.<\/p>\n
Esta medida surtir\u00e1 efectos para periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de
\nenero del 2021.<\/p>\n
Para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero del 2021, se estable un
\ngravamen especial del 15%, sobre la parte de beneficios no distribuidos que no
\nprocedan de rentas que no hayan tributado al tipo general del impuestos ni est\u00e9n en
\nplazo de reinversi\u00f3n.<\/p>\n
La cuota correspondiente deber\u00e1 ingresarse en el plazo de los 6 meses siguientes a la
\ntoma del acuerdo de distribuci\u00f3n de beneficios del ejercicio.<\/p>\n
Para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero del 2021, solo se exigir\u00e1
\nnombrar representante residente en Espa\u00f1a, a los contribuyentes del IRNR que no
\nsean residentes en otro estado miembro de la UE, ni del EEE.<\/p>\n
Se exigir\u00e1 responsabilidad solidaria del ingreso de las deudas tributarias
\ncorrespondientes a los contribuyentes que operen por mediaci\u00f3n de un establecimiento
\npermanente o en determinados supuestos, a sus representantes.<\/p>\n
Se introduce un nuevo p\u00e1rrafo especificando que se integrar\u00e1 en la base imponible del
\nImpuesto la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de los elementos
\nque est\u00e9n sujetos a un EP situado en territorio espa\u00f1ol que traslada su actividad al
\nextranjero.<\/p>\n
Se aplicar\u00e1 la normativa del \u201cexit tax\u201d sustituy\u00e9ndose tambi\u00e9n el aplazamiento por el
\nfraccionamiento en 5 a\u00f1os, cuando el traslado es a la UE o al EEE.<\/p>\n
Se aclara que la reducci\u00f3n del 60% del rendimiento neto positivo del alquiler de
\nviviendas, solo era aplicable respecto a los rendimientos declarados por el
\ncontribuyente, lo que ya ser\u00e1 aplicable para el ejercicio 2021, con la siguiente
\nredacci\u00f3n:<\/p>\n
Se modifica este precepto con la finalidad de que el adquirente de un bien a trav\u00e9s de
\nun PACTO SUCESORIO se subrogue en el valor y fecha de adquisici\u00f3n que ten\u00eda dicho
\nbien en el causante, en los siguientes casos:<\/p>\n
Son de aplicaci\u00f3n las modificaciones introducidas comentadas en el apartado del
\nImpuesto sobre Sociedades.<\/p>\n
Se procede a homogeneizar el tratamiento fiscal de las inversiones en instituciones de
\ninversi\u00f3n colectiva, con independencia del mercado, nacional o internacional, en el que
\ncoticen. El r\u00e9gimen de diferimiento se aplicar\u00e1 tambi\u00e9n a los productos que coticen en
\nlas bolsas extranjeras.<\/p>\n
Las modificaciones en el r\u00e9gimen de diferimiento no se aplicar\u00e1n a las participaciones
\no acciones adquiridas con anterioridad a 1 de enero del 2022, seg\u00fan lo dispuesto en la
\nD.T. 36 de esta Ley.<\/p>\n
Se establecen dos nuevas obligaciones informativa referidas a la tenencia y operativa
\ncon monedas virtuales:<\/p>\n
Los inmuebles se computar\u00e1n, como ahora, por el mayor de los tres: el valor
\ncatastral, el calor de adquisici\u00f3n o \u201cel determinado\u201d o comprobado por la
\nAdministraci\u00f3n, a efectos de otros tributos.<\/p>\n
Se establece la regla de valoraci\u00f3n del \u201cvalor de referencia\u201d, para los inmuebles cuyo
\nvalor haya sido determinado por la Administraci\u00f3n en un procedimiento.<\/p>\n
Se a\u00f1ade el modo en que deben valorarse los seguros de vida o rentas temporales
\ncando el tomador no tenga la facultad de ejercer el derecho de rescate:<\/p>\n
Se ampl\u00eda el supuesto de responsabilidad subsidiaria del pago del impuesto:<\/p>\n
Se especifica que la entidad dominante ser\u00e1 el sujeto infractor por los incumplimientos
\nde las obligaciones espec\u00edficas del r\u00e9gimen especial de grupo de entidades, quedando
\nobligado a cumplimiento de las obligaciones materiales y formales, incluyendo tambi\u00e9n
\nlas obligaciones derivadas del ingreso de la deuda tributaria, compensaci\u00f3n o
\ndevoluci\u00f3n resultante.<\/p>\n
Se sustituye el valor real por el \u201cvalor del bien transmitido o del derecho que se
\nconstituya o ceda\u201d consider\u00e1ndose que este \u00faltimo, salvo reglas especiales, se
\nconsiderar\u00e1 que es el \u201cValor de mercado\u201d. No obstante, si el valor de adquisici\u00f3n o
\ndeclarado es superior, se tomar\u00e1 la mayor de las magnitudes como base imponible.<\/p>\n
En el caso de bienes inmuebles, su valor ser\u00e1 \u201cel valor de referencia\u201d previsto en la
\nnormativa del Catastro Inmobiliario en la fecha de devengo. Si el valor declarado es
\nsuperior al de referencia, la mayor de las magnitudes se tomar\u00e1 como base imponible.<\/p>\n
La administraci\u00f3n no podr\u00e1 comprobar el valor de los inmuebles cuando la base
\nimponible sea el valor de referencia o se haya declarado uno superior<\/p>\n
Se introducen los mismos cambios del apartado anterior, sobre \u201cvalor del bien
\ntansmitido\u201d y \u201cvalor de referencia\u201d.<\/p>\n
Se modifica el redactado de este apartado para incluir los supuestos de contratos y
\npactos sucesorios que produzcan adquisiciones en vida del causante.<\/p>\n
Se modifica la ley del impuesto, para extender su \u00e1mbito a todos los no residentes, ya
\nsean residentes en un estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico
\nEuropeo o en un tercer pa\u00eds.<\/p>\n
Se incorporan las modificaciones incluidas en el IVA en cuanto a la responsabilidad
\ntributaria de las liquidaciones aduaneras.<\/p>\n
Se tipifica como infracci\u00f3n tributaria grave el retraso o incumplimiento de la obligaci\u00f3n
\nde llevanza de libro en la Sede Electr\u00f3nica de la Agencia Tributaria Canaria. Se
\nestablece una sanci\u00f3n del 0,5% del importe de la factura objeto de registro, con un
\nm\u00ednimo de trimestral de 600 \u20ac y un m\u00e1ximo de 6.000 \u20ac.<\/p>\n
Se aclara que las personas f\u00edsicas no residentes, al igual que las residentes en
\nterritorio espa\u00f1ol, est\u00e1n exentas del Impuesto.<\/p>\n
Se especifica que para el c\u00f3mputo del importe neto de la cifra de negocios (INCN),
\ncuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades, dicha magnitud se referir\u00e1
\nal conjunto de entidades pertenecientes al grupo, con independencia de la obligaci\u00f3n
\nde consolidaci\u00f3n contable.<\/p>\n